0
Торговля через автоматы подпадает под «вмененку». При этом не важно, собственное это оборудование или арендованное. Не имеют значения и виды товаров. Важны другие условия. О них и расскажем.
Когда необходимо встать на учет по местонахождению торгового автомата
Установка торгового автомата не приводит к появлению у компании обособленного подразделения. Чтобы торговать таким образом, создавать стационарные рабочие места не требуется. И все-таки, установив автомат, компании скорее всего придется встать на учет в местной налоговой инспекции.
Такая обязанность у продавца возникает, если автомат относится к объектам стационарной торговой сети (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). То есть установлен в помещении, которое подключено к инженерным коммуникациям. Чаще всего так и бывает. Тогда, если розница в регионе переведена на ЕНВД, продавец должен встать на учет в качестве «вмененщика». Основание — пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Зарегистрироваться в ИФНС в такой ситуации необходимо в течение пяти дней после того, как компания начала продавать товары через автомат. В инспекцию необходимо подать заявление по форме № ЕНВД-1, утвержденной приказом ФНС России от 14 января 2009 г. № ММ-7-6/5 .
Отметим, что если автомат находится, например, в Москве, где с розницы ЕНВД не платится, то регистрировать автомат в местной инспекции не нужно. С такой торговли надо будет платить налоги по местонахождению компании — по общей системе или «упрощенке».
Но вернемся к особенностям применения при торговле через автоматы «вмененки». Некоторые автоматы относятся к объектам развозной торговли . Речь идет о так называемом передвижном оборудовании, которое работает в комплексе с транспортным средством. Например, это торговый автомат , установленный на открытом рынке и подключенный к автомобилю. Вывод о том, что в таком случае продавец осуществляет через автомат развозную торговлю , следует из ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения». Здесь сказано: к передвижным средствам развозной и разносной торговли , в частности, относятся торговые автоматы .
Если автомат относится к развозной торговле , то по его местонахождению вставать на учет в налоговой не нужно. С 1 января 2009 года компании, которые занимаются развозной или разносной торговлей, должны регистрироваться в ИФНС лишь по своему местонахождению. При этом, если компания уже стоит на учете в качестве «вмененщика», повторная регистрация не нужна.
От того, каким объектом является автомат — стационарным или нет, зависит и порядок расчета ЕНВД.
Как рассчитать ЕНВД со стационарного торгового автомата
Начнем с наиболее распространенной ситуации — автомат является объектом стационарной торговли . Размер ЕНВД будет зависеть от площади торгового места, на котором установлен объект, поскольку зала обслуживания посетителей при такой рознице нет. Так, если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то базовая доходность составит 9000 руб. в месяц. На это указывает статья 346.29 Налогового кодекса РФ. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1, который в 2009 году равен 1,148, и К2 (его значения определяют местные власти).
Если автомат относится к объекту стационарной торговли , то платить ЕНВД необходимо туда, где зарегистрировано оборудование. То есть в инспекцию по местонахождению автомата. Туда же надо подавать декларацию по ЕНВД.
Важный момент: даже если несколько автоматов находятся в одном помещении, все равно каждый из них считается отдельным объектом торговли. Поэтому при заполнении декларации по ЕНВД обратите внимание на следующие особенности.
Допустим, несколько автоматов «прикреплены» к одной ИФНС. Тогда отчитываться по ним надо в одной декларации. Но раздел 2, в котором компания должна рассчитать ЕНВД, нужно заполнять отдельно по каждому автомату. Это следует из Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н. Затем данные из разделов 2 переносятся в разделы 1 и 3, где определяется общая сумма налога по всем автоматам.
Пример 1
ООО «Кафе-экспресс» установило в Подмосковье два автомата. В одном продаются горячие напитки. Во втором — шоколад, прохладительные напитки и чипсы. Автоматы установлены в торговом развлекательном центре на территории Клинского муниципального района, где розница переведена на «вмененку» (решение Совета депутатов Клинского муниципального района Московской области от 25 октября 2007 г. № 3/45). Коэффициент К1 на 2009 год равен 1,148. Для стационарной розничной торговли без зала обслуживания посетителей местные власти не предусмотрели никаких значений коэффициента К2. Площадь торгового места по каждому автомату составляет менее 5 кв. м.
Поэтому по итогам каждого квартала ООО «Кафе-экспресс» рассчитывает ЕНВД с каждого автомата исходя из базовой доходности 9000 руб. Налог за квартал составляет:
9000 руб. * 1,148 * 15% * 3 мес. = 4649,40 руб.
Поскольку оба автомата установлены в одном муниципальном рай-оне, бухгалтер заполнил общую декларацию по ним.
Как рассчитать ЕНВД с передвижного торгового автомата
В случае с передвижным автоматом ЕНВД следует рассчитывать исходя из среднесписочной численности работников, участвующих во «вмененной» деятельности. Понятно, что автомат позволяет торговать не прибегая к помощи продавцов. Поэтому необходимо взять в расчет тех сотрудников, которые имеют косвенное отношение к торговле через автоматы — ремонтных рабочих, административно-управленческий персонал. Базовая доходность составляет 4500 руб. на каждого работника и умножается на коэффициенты К1 и К2.
Пример 2
ООО «Снэк» зарегистрировано в Лотошинском районе Московской области. На территории поселка Лотошино компания занимается развозной торговлей. Других видов деятельности у ООО «Снэк» нет. Средняя численность сотрудников, задействованных в развозной торговле, составляет три человека.
Каждые выходные компания торгует продуктами питания с автомобиля на открытом рынке. При этом к транспортному средству ООО «Снэк» подключает торговый автомат с прохладительными напитками . Развозная торговля в муниципальном образовании переведена на «вмененку» (решение Совета депутатов Лотошинского муниципального района Московской области от 23 декабря 2008 г. № 577/59). Для развозной торговли, которая осуществляется на территории поселка Лотошино, местные власти предусмотрели коэффициент К2, равный 0,4. Торговый автомат является отдельным объектом торговли , с него по итогам каждого квартала ООО «Снэк» рассчитывает ЕНВД в размере:
4500 руб. * 3 чел. * 1,148 * 0,4 * 15% * 3 мес. = 2789,64 руб.
Напомним, что ЕНВД с передвижного автомата , который относится к развозной торговле , следует платить в бюджет по местонахождению компании. Если компания там же ведет другую «вмененную» деятельность, то заполняется общая декларация. Но на каждый вид «вмененной» деятельности будет оформлен отдельный лист 2.
Как рассчитать пенсионные взносы и пособия, уменьшающие ЕНВД
Единый налог на вмененный доход можно уменьшить на сумму уплаченных пенсионных взносов, а также пособий по временной нетрудоспособности. Но не более чем на 50 процентов. Это правило закреплено в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
ЕНВД уменьшается на пенсионные взносы, которые перечисляются с заработной платы сотрудников, участвующих во «вмененной» деятельности. Такой же подход следует применять при определении размера пособий, снижающих ЕНВД.
Чтобы определить, какую сумму пенсионных взносов и пособий можно учесть при расчете «вмененного» налога, уплачиваемого с торгового автомата , необходимо последовательно выполнить следующие действия.
Шаг № 1: определить, какие сотрудники связаны с продажами через торговый автомат . В расчет надо брать работников, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры. Прежде всего речь идет о работниках, которые «снимают» выручку с автомата. Также многие компании нанимают рабочих для ремонта оборудования. Кроме того, в любой компании есть административно-управленческий персонал (бухгалтерия, генеральный директор), который тоже вносит вклад во «вмененную» деятельность.
Шаг № 2: определить долю взносов и пособий за сотрудников, занятых также в других видах деятельности. В том числе «вмененных». Скорее всего большинство сотрудников, обслуживающих автомат, задействованы еще и в других видах деятельности. Поэтому при расчете ЕНВД надо учитывать лишь часть пенсионных взносов и пособий. Доля определяется пропорционально выручке автомата в общей сумме доходов компании.
Как мы уже отметили, у компании может быть несколько торговых автоматов , и ЕНВД считается по каждому из них отдельно. Поэтому если работа сотрудника связана с деятельностью нескольких автоматов, которые располагаются в разных муниципальных образованиях, пенсионные взносы и пособия также придется распределить.
Другое дело, если там, где зарегистрирован автомат, компания ведет другую «вмененную» деятельность. Тогда, как мы уже сказали, заполняется общая декларация. На каждый вид «вмененной» деятельности будет оформлен отдельный лист 2. В нем исчисляется ЕНВД. Потом суммы налога по всем разделам 2 складываются, а результат отражается в разделе 3. И уже потом ЕНВД уменьшается на пенсионные взносы и пособия. То есть взносы и пособия не нужно распределять между видами «вмененной» деятельности, отраженными в одной декларации.
Шаг № 3: рассчитать сумму пенсионных взносов и пособий, которые уменьшают ЕНВД. Как мы уже сказали, взносы в ПФР и пособия не могут уменьшить ЕНВД более чем на 50 процентов.
Что касается пенсионных взносов, то при расчете «вмененного» налога берутся только те, которые фактически перечислены в бюджет за квартал. Если в течение квартала организация уплачивала взносы за какой-нибудь предыдущий налоговый период, то они текущий ЕНВД не уменьшат.
Пример 3
ООО «Прибой» зарегистрировано в Вологодской области. Там же компания открыла розничный магазин и платит ЕНВД. Кроме того, ООО «Прибой» установило торговый автомат с напитками в развлекательном центре в Кировской области. По местонахождению автомата компания встала на учет в качестве «вмененщика».
ЕНВД, рассчитанный по итогам III квартала 2009 года за торговый автомат , составил 4649,40 руб. Налог с магазина составил 92 988 руб. Выручка ООО «Прибой» за этот же налоговый период равна 85 000 руб. Из них 15 000 руб. приходится на торговый автомат . Остальные 70 000 руб. — на магазин.
В ООО «Прибой» работают пять человек — генеральный директор, бухгалтер, два продавца розничного магазина, менеджер, в обязанности которого входит, в частности, снятие выручки в торговом автомате . Работа продавцов розничного магазина с торговлей через автоматы не связана. А вот генеральный директор, бухгалтер и менеджер являются административным персоналом, участвующим в работе как розничного магазина, так и торгового автомата . Следовательно, пенсионные взносы и больничные пособия продавцов учитываются при расчете ЕНВД за розничный магазин. А вот взносы в ПФР и пособия административного персонала распределяются между двумя видами розницы — магазином и автоматом.
В августе, сентябре и октябре 2009 года компания перечислила с зарплаты административного персонала пенсионные взносы за III квартал в размере 4900 руб. При этом взносы в ПФР, уплаченные за двух продавцов, составляют 2100 руб. Пособий по временной нетрудоспособности ни одному из работников выплачено не было.
Расчет ЕНВД к уплате в бюджет представим в таблице ниже. Отметим, что ЕНВД с автомата ООО «Прибой» перечислит по месту регистрации в Кировской области. А налог с магазина — в Вологодской области.
Расчет ЕНВД, который ООО «Прибой» должно заплатить по итогам III квартала
Показатель Розничный магазин Торговый автомат
ЕНВД заIII квартал 92988руб. 4649,4руб.
50% отЕНВД заIII квартал 46494руб. 2324,7руб.
Выручка 70000руб. (82,35%) 15000руб. (17,65%)
Пенсионные взносы, уплаченные заадминистративный персонал 4900руб.
Пенсионные взносы, уплаченные запродавцов 2100руб. —
Пенсионные взносы, накоторые можно уменьшить ЕНВД 6135,15руб. (4900 руб. *82,35% + +2100 руб.) 864,85руб. (4900 руб. *17,65%)
ЕНВД куплате вбюджет 86852,85руб. (92988– 6135,15) 3784,55руб. (4649,4– 864,85)
Что же касается больничных, то при расчете ЕНВД следует взять те суммы, которые выплачены в налоговом периоде за счет компании. Напомним, что ФСС России возмещает «вмененщикам» только МРОТ за полный календарный месяц.
Источник: www.unicum.ru